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      淺析新質量準則對審計執業的影響

      2023年08月21日

              為了回應社會各界對審計質量的關切;順應經濟社會及信息技術發展對會計師事務所管理提出的新要求、新挑戰;提高會計師事務所質量管理能力,提升審計質量,防范審計風險;以及與國際質量管理準則趨同,財政部于2020年11月19日發布了《會計師事務所質量管理準則第5101號——業務質量管理》等三項準則(財會〔2020〕17號)(以下簡稱“新質量準則”)。
              新質量準則的發布使我國的審計準則體系進一步完善和升級,從以質量管理制度為基礎向以內控為基礎并以高審計質量服務為目標的全面質量管理體系過度。新質量準則的發布不僅全面遵循了國際審計與鑒證準則委員會 (IAASB)發布的質量準則要求,同時也充分借鑒了我國的審計實踐經驗積累,使之成為會計師事務所建立高質量體系的制度基礎。新質量準則的發布進一步滿足了包括投資人、監管部門等利益相關者的期望,同時也筑就了把提高審計質量作為注冊會計師行業第一生命線的使命。
              由此,新質量準則的發布對審計機構和審計執業人員提出了比以往更高的職業技能、職業道德和行業使命要求。審計機構和審計執業人員如何深刻認識和理解新質量準則,如何用新質量準則指導自身的審計實踐,將成為注冊會計師行業是否能夠建立更好市場信譽維護公眾利益的重要認識和實踐基礎。以下將結合新質量準則出臺的國際國內背景過程以及主要內容,并結合自身審計實踐談談自己的理解。
              一、 IAASB質量管理準則出臺
              香港會計師公會發布的《迎接新質量管理準則》一文中指出“近年會計丑聞頻繁,國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)為審計行業制訂了一套全新的質量管理準則。這套準則旨在提升會計師事務所的質量管理方式,使之更貼近現代需要,以應對日趨復雜的審計生態系統。IAASB不僅希望可確保會計師事務所能夠按照最高標準來進行審計工作,還更希望全球采用統一準則,特別是對于每年有數千宗審計工作的大型跨國會計網絡企業成員。此外,IAASB還希望事務所能更著眼于審計質量,而非自身的財務表現和營運事項,例如市場份額或合伙人能帶來的業務?!?/span>
              (一)國際質量管理準則發布
              2020年12月17日,國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)發布了三項質量管理準則。這些準則促進了穩健、主動、可擴展和有效的質量管理方法,標志著現有質量控制準則的重大演變。
              IAASB主席湯姆·塞當斯坦表示:“上述準則將敦促審計行業不再著眼于質量“控制”,而是通過質量“管理”方法持續開展高質量執業,同時促使會計師事務所領導層承擔更多責任,從而確保會計師事務所在發展戰略和運營過程中秉持質量至上的理念,不斷提升執業質量,并在發現問題后及時采取整改措施?!?/span>
              (二) 國際質量管理準則出臺時間及主要內容
              2003年6月,IAASB發布了國際質量控制標準1(ISQC 1)和國際審計準則220號修訂版的征求意見稿,并于2005年1月1日生效;2019年2月8日, IAASB發布三項質量管理方面準則的修訂文本征求意見稿(中注協轉發該意見稿);2020年12月17日,國際審計與鑒證準則委員會 (IAASB)發布三項質量管理準則。
              (三)三項國際質量管理準則內容介紹
              1、國際質量管理準則1(ISQM 1)--對財務報表審計或審閱、其他鑒證或相關服務業務的質量管理:通過穩健、積極和有效的質量管理方法加強了公司的質量管理體系。該準則鼓勵公司設計一個適合公司性質和環境及其所從事業務的質量管理體系。ISQM 1 適用于所有按照 IAASB 國際標準開展業務的公司。ISQM 1 取代了 ISQC 1。
              2、國際質量管理準則2(ISQM 2)--業務質量復核:涉及項目質量復核人的任命和資格,以及項目質量復核人與項目質量復核的執行和文件有關的責任。ISQM 2 適用于所有需要根據 ISQM 1 進行業務質量復核的業務。
              3、國際審計準則(ISA 220)修訂版--財務報表審計的質量管理:涉及項目合伙人和項目團隊對財務報表審計質量管理的責任。修訂后的準則使質量管理方法現代化,并要求項目合伙人和項目團隊積極主動地實施質量管理。
              上述三項質量管理準則從2022 年 12 月 15 日之日起實施。
              (四)國際質量管理準則7個主要變化
              1、加強事務所領導責任和責任追究,改善公司治理;
              2、基于風險的管理方法專注于實現質量目標;
              3、實現質量管理的現代化,以解決技術、網絡和外部服務提供商的使用問題;
              4、更加關注持續流動的信息以及內部和外部的適當溝通;
              5、積極主動監控質量管理體系,及時有效地糾正缺陷;
              6、增強項目合伙人對審計領導力和審計質量的責任;
              7、闡明并加強基于更健全的質量評審的要求。
              二、我國新質量準則出臺
              (一)新質量準則出臺及實施時間要求
              1、新質量準則出臺過程
              2019年 2月,中注協成立項目組對IAASB發布的國際質量管理準則(征求意見稿)進行研究,并同步啟動了我國準則起草( 修訂 )工作。
              2020年1月21日,中國注冊會計師協會發布三項質量管理準則征求意見稿。
              2020年11月19日,財政部以財會〔2020〕17號文件正式發布三項新質量準則:《會計師事務所質量管理準則第5101號——業務質量管理》(修訂)、《會計師事務所質量管理準則第5102號——項目質量復核》(擬訂)以及《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量管理》(修訂)。
              2、新質量準則實施時間要求
              從事證券服務業務的會計師事務所,應于2023年1月1日起建立完成適合本事務所的質量管理體系并開始運行,自運行一年之內開始對該體系運行情況進行評價。
              不從事證券服務業務的會計師事務所,應于2024年1月1日起建立完成適合本事務所的質量管理體系并開始運行,自運行一年之內開始對該體系運行情況進行評價。
              允許和鼓勵提前執行本批準則。
              從我國新質量準則發布的時間及實施時間安排看,盡管我國開始研究及起草質量準則的時間較晚,且質量工程是會計師事務所和審計人員的“靈魂“工程,不是一般的執業標準,但仍然以較大決心要求證券服務會計師事務所與國際質量管理準則的實施時間同步,而非證券服務會計師事務所僅晚一年實施。這必將在短期內給予會計師事務所和審計人員在治理和管理上以較大壓力,但同時也給予了其巨大發展機遇。
              (二)新發布的質量管理準則的特點
              1、要求采用風險導向的質量管理方法;
              2、將內部控制理論運用于會計師事務所的質量管理;
              3、對會計師事務所領導責任作出明確規定;
              4、要求會計師事務所建立以質量為導向的人事管理機制;
              5、加強合伙人輪換制度的落實;
              6、加強客戶承接與保持方面的質量管理;
              7、強化與業務執行相關的要求;
              8、強化與會計師事務所資源相關的要求;
              9、強化會計師事務所信息與溝通方面的要求;
              10、強化與監控和補救程序相關的要求;
              11、增加了有關網絡要求、網絡服務、服務提供商的內容;
              12、提高了準則的可調適性。
              從我國新質量準則的12個特點能夠看到,其與對應的國際質量管理準則基本完全一致,只是結合我國行業實踐提出了更為具體明確的質量管理要求。
              (三)三個質量準則的主要內容及相互關系
              1、主要內容
              《第5101號—業務質量管理》:規范整個會計師事務所層面如何管理業務質量。本準則要求事務所采用風險導向的質量管理新方法,運用內部控制理論,建立健全并有效運行全事務所統一的質量管理體系,并詳細規定了該體系的具體內容和事務所領導層等相關人員的具體職責。
              《第5102號—項目質量復核》:規范會計師事務所項目質量復核人員的委派和資質要求以及復核責任。本準則明確了項目質量復核的目標和定位,針對項目質量復核人員的專業技能、權威性、客觀性等方面提出了更高的要求,同時還對項目質量復核人員的具體復核工作和工作底稿要求作出了細化的規定。
              《第1121號—對財務報表審計實施的質量管理》:規范了在項目組層面如何管理財務報表審計項目質量。本準則著重強化和細化了項目合伙人在審計業務質量管理方面的責任,要求項目合伙人應當充分參與整個審計過程,并對其指導、監督和復核項目組成員的工作作出細化規定。
              2、相互關系
              《5101》規范的是會計師事務所設計、實施和運行的所有業務(財務報表審計、財務報表審閱、其他鑒證和其他服務業務)的質量管理體系;是中國注冊會計師執業準則體系中所有其他準則的前提和基礎。 
              《5101》是《5102》的適用前提?!?101》規范了會計所的質量管理體系的設計實施運行,包括應當實施項目質量復核的范圍、制定相關政策和程序的責任。 
              《5102》規范會計師事務所項目質量復核人員的委派和資質要求以及復核責任,是質量管理體系中的一項重要措施。
              《5101》和《5102》是《1121》的適用前提。
              《5101》、《5102》和《1121》在使用時,需要同時考慮相關職業道德要求。也就是 《5101》+《5102》+《1121》+相關職業道德要求=會計所全部質量管理規范體系。
               三、新質量準則對審計執業的影響
              (一)會計師事務所必須努力在較短時間內建立較完善的高質量管理體系,并保證該質量體系能夠指導審計執業以實現高質量審計服務目標。同時,達成該目標不僅需要得到行業主管部門和監管機構的治理支持和信息反饋,同時需要得到被審計服務單位的高質量需求的有力回應和支持。
              (二)會計師事務所治理、職業道德、項目質量復核、項目組管理將成為以高質量為目標的質量管理體系的四個質量管理重要領域。項目組承接和執行審計服務項目比以前更需要得到強大和成熟的會計師事務所高質量管理體系下各種資源的支持和支撐。
              (三)項目合伙人既承擔總體責任、又承擔最終責任,是項目組實實在在的審計執業項目組第一責任人。項目合伙人需要在職業道德、知識結構、計劃和組織、溝通及反饋、項目時間投入、人員管理及底稿和報告復核等等方面全面提高。
              (四)委托人、被審計單位、投資人、債權人、相關信息使用人,監管機構等社會各利益相關方會進一步高度關注會計所及項目組的審計執業能力和審計執業質量,并支持促進會計所的高質量發展,而低質量會計所會被淘汰。
              (五)進一步促進會計所和審計執業人員向信息化思維轉型,學習并引入新技術工具,實現審計工作的信息化,達成審計工作的高效率和良好效果。
              (六)建設以高質量為目標的質量管理體系,必將促進會計所管理科學化,會大幅提高審計執業人員的各方面職業素質,形成專家化的審計執業團隊,不僅會更好服務經濟的發展,也一定會促進審計收費的合理化。
              (七)新質量準則要求質量管理高于財務和運營管理,必將促進審計執業人員更多的以風險管理方法來衡量執業質量和職業道德,那種盲目追求市場規模、以低價承攬業務的冒險行為將會被有力抑制。

              本文作者
              雷永鑫  

              碩士,信永中和審計合伙人,中國注冊會計師和澳洲注冊會計師 ,全國高端會計人才,中國注冊會計師協會資深會員,中國人民大學商學院、首都經濟貿易大學和天津財經大學等院校MPACC碩士導師。
              在二十多年的專業審計工作經歷中,積累了豐富的財務、審計和管理咨詢方面的專業經驗。主持或負責過多家大型央企集團、上市公司及IPO公司的審計鑒證、資產重組改制、資產(股權)收購、經濟責任、內控調查、管理咨詢及其他專項審計等方面審計業務。
              郵箱:lei_yongxin@shinewing.com

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